收受购物卡亦可能构成受贿罪已成为法学界和实务界的共识，但是对收受购物卡的受贿金额如何认定，看法还不尽一致。

由于商业竞争的存在，商家在销售购物卡时普遍存在打折促销的情况，这就产生了购物卡面值与购买者实际支付的金额不一致的情况。实践中，也出现了在认定行贿、受贿数额时对同一购物卡做不同认定的矛盾。一些办案人员在处理收受购物卡类型的贿赂案件时，对受贿人直接以购物卡面值作为受贿金额，而对行贿人则以购买购物卡实际支付的对价认定其行贿金额。这直接影响了对此类型案件处理的科学性和严谨性，造成同案不同判的后果。

笔者认为，在办理收受购物卡类型的贿赂案件中，应以行贿人购买购物卡时支付的实际对价作为受贿人受贿的数额，理由如下:

一是由购物卡的性质决定的。购物卡是一种财物，是持卡人对某些相对不特定财物享有权益的凭证。它的使用受到商家一定的约束，例如不能兑现、在指定地点使用等。这就决定了购物卡与现金不能等同认定，商家打折促销的价格也就是购物卡的实际价值。对于购物卡这种财物实际价值的认定应以购买购物卡时实际支付的对价为准，而不是购物卡记载的面值。

二是由行贿与受贿的对向犯罪决定的。行贿犯罪与受贿犯罪是一种对向犯罪关系，在认定受贿犯罪时，行贿人的供述就是证人证言，行贿数额的认定以行贿人支付的实际价值认定。例如行贿人在商家打折促销期间以4.5万元购买了5万元的购物卡用于行贿，此时行贿人的行贿数额是4.5万元，而对受贿人以5万元的受贿数额认定显然缺乏严谨性。

因此，为确保司法的公信力，避免出现同案不同判的情形，维护犯罪嫌疑人的合法权益，对于收受购物卡类型的贿赂犯罪，应以行贿人购买购物卡实际支付的对价认定受贿人的受贿数额。

(作者单位:江苏省宿迁市人民检察院)
对外贸易经济合作部办公厅


对外贸易经济合作部办公厅关于转发《关于清理检查“小金库”会计处理规定的通知》的通知
外经贸部办公厅



本部直属事业单位，各外贸中心，各商会、协会、学会，各总公司：
现将财政部《关于清理检查“小金库”会计处理规定的通知》（财会字〔1995〕26号）转发给你们，请按照执行。

附 件：财政部关于清理检查“小金库”会计处理规定的通知 财会字〔1995〕26号
各省、自治区、直辖市及计划单列市税收财务物价大检查办公室，国务院各部委、各直属机构税收财务物价大检查办公室，财政部驻各省、自治区、直辖市及计划单列市财政监察专员办事处：
根据财政部、审计署和中国人民银行联合发布的《关于清理检查“小金库”的具体规定的通知》（财监字〔1995〕29号），现对清查出的“小金库”资金的有关会计处理问题规定如下：
一、企业清查出1995年1月1日以前的“小金库”资金，应按“小金库”资金的余额分别转入“以前年度损益调整”和“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，借记“银行存款”“其他应收款”等科目，贷记“以前年度损益调整”“应交税金——应交增值税（销项税额）
”科目。企业按规定计算出的“小金库”资金应纳的各种流转税（不含增值税）及附加，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税金”“其他应交款”科目；企业应补交的所得税，按规定也应单独核算，借记“所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。实际交纳各种税
金及附加时，借记“应交税金”“其它应交款”科目。贷记“银行存款”科目。
二、企业清查出1995年1月1日以后发生的“小金库”资金，应按其余额相应调整本年度有关帐户，借记“银行存款”“其他应收款”等科目，贷记“产品销售收入”“其他业务收入”“营业外收入”“投资收益”“资本公积”“应交税金——应交增值税（销项税额）”等科目。

企业按规定计算出的“小金库”资金应纳的各种流转税（不含增值税）及附加，借记“产品销售税金及附加”“其他业务支出”“所得税”等科目，贷记“应交税金”“其他应交款”科目；实际交纳各种税金及附加时，借记“应交税金”“其他应交款”科目，贷记“银行存款”科目。
三、企业清查出的“小金库”资金，按规定处以罚款时，借记“营业外支出——罚款支出”科目，贷记“银行存款”科目。
四、企业按规定清查出的“小金库”资金的罚款以及“小金库”资金实际余额不足应补交各项税款数额的差额，按上述规定进行会计处理后，应在计算企业应纳所得税时，按有关税收规定进行纳税调整。有关所得税的会计处理方法，按（94）财会字第25号关于《企业所得税会计处
理的暂行规定》进行处理。



1995年8月30日